黨的十八屆三中全會(huì)明確提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”。根據(jù)中央、省試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)要求，我市本級(jí)和安化縣于2014年組織試編了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，2015年試編范圍擴(kuò)面， 2016年推進(jìn)到所有縣市（區(qū)）。在試編過(guò)程中，各級(jí)財(cái)政部門普遍感到，在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)條件下，組織試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，面臨組織協(xié)調(diào)、資產(chǎn)澄清、債務(wù)界定、費(fèi)用確認(rèn)、報(bào)表轉(zhuǎn)換、合并匯總等多重難題，筆者結(jié)合工作實(shí)際，就政府債務(wù)界定這一課題，談點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。
一、政府債務(wù)的涵義
（一）政府債務(wù)的概念。
政府債務(wù)（亦稱公債）是指政府憑借其信譽(yù)，政府作為債務(wù)人與債權(quán)人之間按照有償原則發(fā)生信用關(guān)系來(lái)籌集財(cái)政資金的一種信用方式，也是政府調(diào)度社會(huì)資金，彌補(bǔ)財(cái)政赤字，并借以調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種特殊分配方式。政府債務(wù)是整個(gè)社會(huì)債務(wù)的重要組成部分，具體是指政府在國(guó)內(nèi)外發(fā)行的債券或向外國(guó)政府和銀行借款所形成的政府債務(wù)。政府債務(wù)分為中央政府債務(wù)和地方政府債務(wù)。中央政府債務(wù)即國(guó)債，是中央政府為籌集財(cái)政資金而舉借的一種債務(wù)。除中央政府舉債之外，不少國(guó)家有財(cái)政收入的地方政府及地方公共機(jī)構(gòu)也舉借債務(wù)，即地方政府債務(wù)。目前我國(guó)除《預(yù)算法》第三十五條規(guī)定的“經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的省、自治區(qū)、直轄市的預(yù)算中必需的建設(shè)投資的部分資金，可以在國(guó)務(wù)院確定的限額內(nèi)，通過(guò)發(fā)行地方政府債券舉借債務(wù)的方式籌措”情形外，地方政府及其所屬部門不得以任何方式舉借債務(wù)。
（二）政府債務(wù)的分類。
政府債務(wù)按不同的分類方法進(jìn)行劃分，傳統(tǒng)意義上通常有以下種類：按償還期限劃分，可分為短期、中期和長(zhǎng)期公債；按發(fā)行地域劃分，可分為內(nèi)債和外債；按發(fā)行的方式劃分，可分為強(qiáng)制公債和自愿公債；按發(fā)行對(duì)象劃分，可分為貨幣公債、實(shí)物公債和折實(shí)公債；按發(fā)行的主體劃分，可分為中央公債和地方公債；按公債的用途劃分，可分為建設(shè)公債和財(cái)政公債；按流通性可將政府債務(wù)劃分為上市公債和非上市公債。
東南亞金融危機(jī)之后，世界銀行專家Hana Polackova從政府負(fù)債的角度提出了著名的“財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)矩陣”（fiscal risk matrix）。根據(jù)債務(wù)是否必然發(fā)生，將必然發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的債務(wù)稱為直接債務(wù)，而把可能發(fā)生也可能不發(fā)生的債務(wù)稱為或有負(fù)債。通過(guò)這兩個(gè)角度的組合，Polackova得到了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)矩陣中反映出來(lái)的四種政府負(fù)債類型，即：直接顯性負(fù)債、直接隱性負(fù)債、或有顯性負(fù)債和或有隱性負(fù)債。盡管這一方法從理論上對(duì)政府債務(wù)作出了相對(duì)容易理解的區(qū)分，但在實(shí)踐中，要準(zhǔn)確衡量某一時(shí)點(diǎn)各級(jí)政府四種形態(tài)的債務(wù)規(guī)模卻十分困難。研究地方政府債務(wù)，厘清政府債務(wù)范圍，上述分類仍然難以滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的需求?；谏鲜隼碚摵笕N類型的負(fù)債都具有一定程度的隱蔽性，筆者以為，可按債務(wù)的顯性形態(tài)，將地方政府債務(wù)劃分為顯性債務(wù)和隱性債務(wù)加以研究。為便于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中地方政府債務(wù)數(shù)據(jù)的獲取，不妨考慮將Polackova理論中的第一種形態(tài)（直接顯性負(fù)債）歸類于顯性債務(wù)，而將后三種形態(tài)（直接隱性負(fù)債、或有顯性負(fù)債、或有隱性負(fù)債）統(tǒng)一歸類于隱性債務(wù)范疇。
（三）政府債務(wù)的主要特征。
政府債務(wù)作為一種財(cái)政分配的特殊形式，與財(cái)政分配的其他形式相比較，具有以下特征：
一是雙重性。政府債務(wù)收入是財(cái)政收入的特殊形式，其收入列入政府預(yù)算，由政府統(tǒng)一安排支出，還本付息由政府預(yù)算列支，屬于財(cái)政范疇。但政府債務(wù)又是利用信用形式，按照信貸原則，以償還為條件的資金分配，同時(shí)又屬于信用范疇。
二是信譽(yù)性。政府債務(wù)的發(fā)行主體是政府，政府是社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主導(dǎo)者和管理者，具有極高的社會(huì)地位及權(quán)威性。政府債務(wù)的發(fā)行是以政府信譽(yù)和國(guó)家資產(chǎn)作擔(dān)保，具有較高的信譽(yù)。
三是靈活性。政府債務(wù)是根據(jù)某一預(yù)算年度報(bào)告或某一時(shí)期的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展對(duì)財(cái)政資金的需求而發(fā)行的，其發(fā)行規(guī)模和范圍，償還期限和形式都可以靈活調(diào)劑，只需要經(jīng)過(guò)政府批準(zhǔn)就可以。相比稅收收入等，更具靈活性。
四是有償性。政府債務(wù)是利用信用形式，按照信貸原則，到期需要償付本金和利息的有償分配，政府與債券持有人之間是債權(quán)與債務(wù)關(guān)系。
二、政府顯性債務(wù)的界定
如實(shí)披露政府債務(wù)信息旨在為政府信用評(píng)級(jí)提供可靠依據(jù)，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告最為核心的內(nèi)容。政府顯性債務(wù)是建立在某一法律或者合同基礎(chǔ)之上的政府負(fù)債，當(dāng)債務(wù)到期時(shí)，政府具有清償債務(wù)的法定義務(wù)。按照筆者所述分類方法，僅將各級(jí)政府的直接顯性負(fù)債歸類于顯性債務(wù)，則界定政府顯性債務(wù)就相對(duì)比較容易了。
所謂直接顯性負(fù)債是指在任何情況下都會(huì)發(fā)生的政府法定或是合同規(guī)定的責(zé)任。在實(shí)踐中，我們認(rèn)為，當(dāng)前地方政府直接顯性負(fù)債一般包括以下內(nèi)容：一是由財(cái)政部代理發(fā)行的地方政府債券，如國(guó)債轉(zhuǎn)貸資金（包括國(guó)債轉(zhuǎn)貸和外債轉(zhuǎn)貸等）；二是省級(jí)財(cái)政部門在財(cái)政部批準(zhǔn)下達(dá)的地方政府債務(wù)規(guī)模內(nèi)代理發(fā)行的地方政府債券，主要指近兩年為化解地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由省級(jí)財(cái)政部門代理發(fā)行的地方政府債券資金（地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金等）；三是政府統(tǒng)借統(tǒng)還資金，如中央或上級(jí)專項(xiàng)借款、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)借款等；四是預(yù)算法規(guī)定的支出、具有法律約束力的長(zhǎng)期預(yù)算支出，如欠發(fā)行政事業(yè)單位人員工資及養(yǎng)老金等而形成的債務(wù)。由于直接顯性債務(wù)的可控性，與之相對(duì)應(yīng)的直接財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)也是可控的。編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，通過(guò)各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表獲取的這部分?jǐn)?shù)據(jù)，即為政府顯性債務(wù)。
三、政府隱性債務(wù)評(píng)估
隱性債務(wù)是指不以某一法律或者合同為基礎(chǔ)，產(chǎn)生于公眾預(yù)期或者政治壓力，由地方政府承擔(dān)償付責(zé)任的債務(wù)，通常包括直接隱性負(fù)債和或有隱性負(fù)債。按照筆者所述分類方法，這里所述的政府隱性債務(wù)，還應(yīng)包括Polackova理論中的第三種形態(tài)（或有顯性負(fù)債）。
（一）直接隱性負(fù)債。
所謂直接隱性負(fù)債是指在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不依附于其他事件而必然發(fā)生的、后果可以預(yù)見(jiàn)的，任何情況下都存在的負(fù)債，但并非基于法律或合同關(guān)系的政府責(zé)任，而是基于公眾和利益集團(tuán)壓力的政府道義責(zé)任。雖然這些風(fēng)險(xiǎn)因素當(dāng)前并沒(méi)有反映在財(cái)政預(yù)算中，但是他們隨時(shí)都有可能轉(zhuǎn)化成財(cái)政支出的一部分，形成直接顯性風(fēng)險(xiǎn)。在組織試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中，我們認(rèn)為，當(dāng)前地方政府直接隱性負(fù)債一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：一是由社會(huì)保障資金缺口所形成的債務(wù)。如在國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中產(chǎn)生的，符合社會(huì)保障制度改革掛賬條件的部分職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金等未來(lái)社會(huì)保障計(jì)劃（掛賬養(yǎng)老保險(xiǎn)資金等），這部分?jǐn)?shù)據(jù)可通過(guò)各級(jí)政府社保部門財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表獲取。二是各級(jí)政府為擴(kuò)大義務(wù)教育及發(fā)展高等教育、成人教育所形成的債務(wù)。如按財(cái)政供養(yǎng)關(guān)系應(yīng)列未列一般公共預(yù)算的部分基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)貸款支出，這部分?jǐn)?shù)據(jù)可由各類學(xué)校上級(jí)主管部門通過(guò)篩選確認(rèn)后匯總編制上報(bào)。三是各級(jí)政府為改善交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)所形成的債務(wù)。如應(yīng)由地方政府負(fù)擔(dān)的已經(jīng)完工賒欠的國(guó)省干線公路、縣（鄉(xiāng)）公路、農(nóng)村公路建設(shè)維護(hù)資金等，這部分?jǐn)?shù)據(jù)可分別通過(guò)公路、交通部門交通建設(shè)資金專戶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表獲取。四是其他原因形成的，確定應(yīng)由財(cái)政資金償還的債務(wù)，如糧食企業(yè)和供銷企業(yè)政策掛賬，鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層政權(quán)機(jī)構(gòu)建設(shè)、農(nóng)村公共服務(wù)體系建設(shè)、墊交稅費(fèi)等地方政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)。這部分?jǐn)?shù)據(jù)可分別通過(guò)糧食、供銷主管部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表獲取。
（二）或有隱性負(fù)債。
所謂或有隱性負(fù)債是指在特定的情況下政府承擔(dān)的非法定的責(zé)任或義務(wù)。它常常是由于政府行為導(dǎo)致的連帶性債務(wù)，可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。政府只是在市場(chǎng)失靈、迫于來(lái)自公眾和利益集團(tuán)的壓力，或者不這樣做的機(jī)會(huì)成本過(guò)高的情況下才會(huì)承擔(dān)這些負(fù)債。地方政府的或有隱性負(fù)債，主要包括以下內(nèi)容：一是政府融資平臺(tái)公司、經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助事業(yè)單位和公用事業(yè)單位通過(guò)融資租賃、集資、回購(gòu)（BT）、墊資施工、延期付款或拖欠等新的方式形成，用于非市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)的公益性項(xiàng)目，由非財(cái)政資金償還，且地方政府及其全額撥款事業(yè)單位未提供擔(dān)保的其他相關(guān)債務(wù)；二是國(guó)有獨(dú)資或控股企業(yè)（不含地方政府融資平臺(tái)公司）、自收自支事業(yè)單位等新的舉債主體，通過(guò)舉借、融資租賃、集資、回購(gòu)（BT）、墊資施工、延期付款或拖欠等新的方式形成，用于公益性項(xiàng)目（僅包括用于交通運(yùn)輸、市政建設(shè)、保障性住房、土地收儲(chǔ)整理等的債務(wù)），由非財(cái)政資金償還，且地方政府及其全額撥款事業(yè)單位未提供擔(dān)保的其他相關(guān)債務(wù)；三是地方政府可能承擔(dān)一定救助責(zé)任的其他隱性債務(wù)，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助事業(yè)單位和融資平臺(tái)公司通過(guò)舉借等方式形成，用于公益性項(xiàng)目，由非財(cái)政資金償還，且鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（含政府部門和機(jī)構(gòu)）及其全額撥款事業(yè)單位未提供擔(dān)保的其他相關(guān)債務(wù)。
由于地方政府的或有隱性債務(wù)屬于預(yù)計(jì)負(fù)債范疇，且存在結(jié)構(gòu)分散、隱蔽性強(qiáng)、透明度差等特點(diǎn)，獲取這類數(shù)據(jù)十分困難。我們認(rèn)為，在試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)采集階段，政府對(duì)或有隱性債務(wù)可以根據(jù)實(shí)際情況，分別對(duì)待。當(dāng)上述特定事項(xiàng)同時(shí)符合以下條件時(shí)，財(cái)政應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：一是該項(xiàng)目是政府承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)行為；二是有跡象表明由于該項(xiàng)目引起政府利益流出；三是該項(xiàng)目引起政府利益流出能夠用金額可靠計(jì)量。這類數(shù)據(jù)可通過(guò)下發(fā)附表由相關(guān)單位按確認(rèn)的可靠計(jì)量金額填制上報(bào)，對(duì)不同時(shí)符合上述確認(rèn)條件的，則可不計(jì)入地方政府債務(wù)之內(nèi)。
（三）或有顯性負(fù)債。
所謂或有顯性負(fù)債是指在特定事項(xiàng)發(fā)生的情況下，政府需要支付的法定債務(wù)，以及根據(jù)法律和政策規(guī)定地方政府或財(cái)政要兜底的支付事項(xiàng)。最常見(jiàn)的地方政府或有顯性負(fù)債就是因地方政府提供直接或間接擔(dān)保，當(dāng)債務(wù)人無(wú)法償還債務(wù)時(shí)，政府負(fù)有連帶償還責(zé)任的債務(wù)。在實(shí)踐中，我們認(rèn)為，當(dāng)前地方政府的或有顯性負(fù)債，主要包括以下內(nèi)容：一是政府融資平臺(tái)公司、經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助事業(yè)單位、公用事業(yè)單位和其他單位舉借，確定以債務(wù)單位事業(yè)收入（含學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等教育收費(fèi)收入）、經(jīng)營(yíng)收入（含車輛通行費(fèi)收入）等非財(cái)政資金償還，且地方政府提供直接或間接擔(dān)保的債務(wù)；二是地方政府舉借，以非財(cái)政資金償還的債務(wù)（視同政府擔(dān)保債務(wù)）；三是全額撥款事業(yè)單位為其他單位提供直接或間接擔(dān)保，且由非財(cái)政資金償還的政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)。這部分?jǐn)?shù)據(jù)可通過(guò)財(cái)政金融債務(wù)部門已經(jīng)統(tǒng)計(jì)并錄入債務(wù)系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)獲取，在試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，可參照綜合債務(wù)率計(jì)算辦法按20%進(jìn)行換算后計(jì)入地方政府債務(wù)。
